R

Работаем по Украине и ЕС

+38 (097) 0 900 300

Порядок обложения НДС услуг

Порядок оподаткування ПДВ послуг, наданих нерезиденту, залежить від місця їх постачання. Зокрема, якщо послуга вважається наданою на митній території України, вона оподатковується ПДВ за звичайною ставкою. Операції з постачання послуг за межами митної території України не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому сьогодні наведемо систематизований перелік послуг із коментарями щодо визначення місця їх надання.

Контролери сьогодні не ризикують відповідати на запитання щодо класифікації конкретних послуг і, ураховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 р. № 3411-08/15258-03, рекомендують звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Проте щоразу звертатися до офіційних органів можуть не всі платники, тож далі, у таблиці, ми систематизували опис послуг з актуальними коментарями щодо місця їх визначення, наданими контролюючими органами.

Як орієнтир під час визначення місця надання конкретної послуги ми використали коди видів діяльності, зазначені в ДК 016:2010. На цей Класифікатор посилаються зазвичай і контролери (див. ІПК ДПСУ від 30.08.2022 р. № 1354/ІПК/99-00-21-03-02-06від 12.09.2022 р. № 1447/ІПК/99-00-21-03-02-06від 12.12.2022 р. № 2203/ІПК/99-00-21-03-02-06від 09.02.2023 р. № 276/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Таблиця

№ з/п

Норма ПКУ

Вид послуги

Код послуги згідно з ДК 016:2010

Місце надання послуги – місце фактичного постачання послуг, пов’язаних із рухомим майном (пп. 186.2.1 ПКУ)

1

пп. «а» пп. 186.2.1 ПКУ

Послуги, що є допоміжними в транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів й інші аналогічні види послугкод 52 «Послуги щодо складування та допоміжні послуги щодо транспортування», крім коду 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

В ІПК ДПСУ від 03.03.2023 р. № 489/ІПК/99-00-21-03-02-06 зазначено: якщо послуги з виконання навантажувально-розвантажувальних робіт надаються Товариству за межами митної території України, то такі послуги не підлягають оподаткуванню ПДВ, та податкова накладна на вартість таких послуг Товариством не складається.

Операції резидента (платника ПДВ) з постачання на митній території України послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів й інші аналогічні види послуг, будуть об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватимуться податком на загальних підставах, незалежно від того, якому суб’єкту господарювання такі послуги надаватимуть: замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту (див. ІПК ДПСУ від 21.02.2023 р. № 400/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В ІПК ДПСУ від 29.05.2023 р. № 1333/ІПК/99-00-21-03-02-06 зроблено висновок: якщо в межах виконання договору транспортного експедирування послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності, надаються залученим суб’єктом господарювання – який не є платником ПДВ, вартість наданих таким суб’єктом господарювання послуг не збільшує бази оподаткування ПДВ у експедитора під час надання транспортно-експедиторських послуг замовнику.

2

пп. «б» пп. 186.2.1 ПКУ

Послуги з проведення експертизи й оцінки рухомого майнакод 74.90.12 «Послуги брокерські та оцінювальні щодо об’єктів підприємництва, крім пов’язаних з нерухомістю та страхуванням»

3

пп. «в» пп. 186.2.1 ПКУ

Послуги, пов’язані з перевезенням пасажирів і вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання

Х

Операції з постачання послуг із міжнародного перевезення вантажів відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ за умови, якщо такі послуги надають по всьому маршруту перевезення вантажів у цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, і таке перевезення здійснюють за єдиним міжнародним перевізним документом. У випадку залучення експедитором до міжнародного перевезення перевізника-резидента нульова ставка, визначена пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ, застосовується саме таким перевізником (див. ІПК ДПСУ від 12.12.2022 р. № 2203/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В ІПК ДПСУ від 21.02.2023 р. № 400/ІПК/99-00-21-03-02-06 податківці дійшли висновку, що операції резидента (платника ПДВ) з постачання послуги з перевезення вантажів будуть об’єктом оподаткування ПДВ й оподатковуватимуться податком на загальних підставах, незалежно від того, якому суб’єкту господарювання такі послуги надаватимуть: замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту

4

пп. «г» пп. 186.2.1 ПКУПослуги з виконання ремонтних робіт і послуги з переробки сировини, а також інші роботи й послуги, пов’язані з рухомим майномкод 33 «Послуги щодо ремонтування та монтування машин і устатковання», код 95 «Ремонтування комп’ютерів, предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 45.2 «Технічне обслуговування та ремонтування автотранспортних засобів»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери зазначили: якщо платником ПДВ постачання послуг, пов’язаних із рухомим майном, здійснюється на митній території України, такі послуги підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою. У разі постачання даних послуг за межами митної території України – такі послуги не підпадають під об’єкт оподаткування.

В ІПК ДПСУ від 24.07.2020 р. № 3038/ІПК/99-00-05-06-02-06 контролери дійшли такого висновку: якщо платник податку здійснює за межами митної території України операції з постачання послуг нерезиденту, перелічених у пп. пп. 186.2.1 та 186.2.2 ПКУ, а саме, надає послуги, що пов’язані з рухомим майном (у т. ч. надає послуги з установлення, монтажу й запуску обладнання нерезиденту за межами митної території України), такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ

Місце надання послуги – фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у т. ч. що будується, для тих послуг, які пов’язані з нерухомим майном (пп. 186.2.2 ПКУ)

5

пп. «а» пп. 186.2.2 ПКУ

Послуги агентств нерухомостікод 68.31 «Послуги агентств нерухомості», крім коду 68.31.16

До складу таких послуг входять і «Послуги посередників щодо оцінювання нерухомості» (код 68.31.16). Однак, оскільки послуги посередників не зазначено у цій нормі, вони мають оподатковуватися за загальними правилами п. 186.4 ПКУ.

6

пп. «б» пп. 186.2.2 ПКУПослуги з підготовки та проведення будівельних робіткод 43 «Роботи будівельні»

7

пп. «в» пп. 186.2.2 ПКУІнші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, у т. ч. що будуєтьсякод 68.2 «Послуги щодо оренди й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості»; код 68.32 «Послуги підрядників щодо керування нерухомістю»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери вказали, що місцем постачання послуг є фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у т. ч. що будується, для тих послуг, які пов’язані з нерухомим майном:

а) послуг агентств нерухомості;

б) послуг із підготовки та проведення будівельних робіт;

в) інших послуг за місцезнаходженням нерухомого майна, у т. ч. того, що будується.

А в ІПК ДПСУ від 13.07.2022 р. № 1046/ІПК/99-00-21-03-02-06 податківці вказали, що якщо нерухоме майно (приміщення), яке Товариство планує орендувати у нерезидента, розташоване за межами митної території України, то операція нерезидента з постачання Товариству послуг з оренди такого нерухомого майна (приміщення) не буде об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг відповідно до пп. «в» пп. 186.2.2 ПКУ є фактичне місцезнаходження нерухомого майна.

Місце надання послуги – місце фактичного надання послуг

8

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері культурикод 90.04 «Послуги, пов’язані з закладами культурно-мистецької призначеності», код 90.03.11 «Послуги, надавані письменниками, композиторами, скульпторами та іншими митцями, крім артистів-виконавців»

9

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері мистецтвакод 91.01 «Послуги бібліотек і архівів», код 91.02.01 «Послуги музеїв», код 91.03 «Послуги, пов’язані з історичними місцями та будівлями й подібними туристично привабливими об’єктами», код 91.04 «Послуги ботанічних садів, зоопарків і природних заповідників»

10

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері освітикод 85 «Послуги у сфері освіти»

11

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері наукикод 72 «Послуги щодо наукового досліджування та експериментального розробляння»

12

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері спортукод 93 «Послуги у сфері спорту та послуги щодо організовування розваг і відпочинку»

13

пп. 186.2.3 ПКУПослуги у сфері розваг або інші подібні послуги, послуги організаторів діяльності у зазначених сферахкод 90.01 «Послуги артистів-виконавців», код 90.02 «Послуги допоміжні щодо виконавського мистецтва», код 92 «Послуги щодо організовування азартних ігор і укладання парі»

14

пп. 186.2.3 ПКУПослуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходівкод 82.3 «Послуги щодо організовування конференцій і спеціалізованих виставок»

У консультації з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці порадили з метою визначення місця постачання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності у зазначених сферах та послуги, які надають для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів й інших подібних заходів, якщо фактично такі послуги надають за допомогою Інтернет у режимі реального часу, скористатися Поясненнями до позицій Класифікації видів економічної діяльності (КВЕД-2010) або звернутися до Державної служби статистики України.

Місце надання послуги – місце, у якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце його постійного чи переважного проживання (п. 186.3 ПКУ)

15

пп. «а» п. 186.3 ПКУНадання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у т. ч. за ліцензійними договорами, а також надання (передання) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць)код 77.4 «Послуги щодо видання ліцензії на право використання об’єктів інтелектуальної власності та подібних об’єктів, крім творів, захищених авторським правом»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери зауважили: якщо під час постачання резидентом послуг із надання майнових прав інтелектуальної власності нерезиденту місцем постачання таких послуг є країна нерезидента, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Порядок визначення бази оподаткування ПДВ за такими послугами розглянуто в УПК № 536.

16

пп. «б» п. 186.3 ПКУРекламні послугикод 73.1 «Послуги рекламні»

У консультації з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці дійшли висновку, що операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту є об’єктом оподаткування ПДВ. Операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг нерезиденту не є об’єктом оподаткування ПДВ.

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери вказали, що операції з постачання особою-нерезидентом, яка не має постійного представництва, рекламних послуг є об’єктом оподаткування ПДВ незалежно від способу постачання таких послуг, у т. ч. через мережу Інтернет, мобільні додатки й інші електронні ресурси. Відповідальною особою за нарахування та сплату податку до бюджету є отримувач послуг – юридична особа – резидент.

17

пп. «в» п. 186.3 ПКУКонсультаційні послугикод 66.19.91 «Послуги щодо фінансового консультування», код 70.22 «Послуги консультаційні щодо керування підприємствами та іншого керування», код 74.90.1 «Послуги щодо надання професійної та технічної допомоги та консультаційні, н. в. і. у.», код 74.90.13 «Послуги консультаційні щодо охорони довкілля», код 74.90.15 «Послуги консультаційні щодо безпеки», код 74.90.19 «Послуги наукові та технічні консультаційні, інші, н. в. і. у.», код 69.20.3 «Послуги щодо податкового консультування»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери зазначили, що у випадку надання резиденту консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у т. ч. адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних послуг, а також послуг із розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій із питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. із використанням комп’ютерних систем, місцем постачання зазначених послуг є митна територія України, а тому такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою ПДВ незалежно від того, резидентом чи нерезидентом вони надаються.

Операція з постачання платником ПДВ нерезиденту консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у т. ч. адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг із розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. із використанням комп’ютерних систем, не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України (див. роз’яснення з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

А в роз’яснення з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери вказали, що з метою правильного визначення КВЕД для послуг, визначених у пп. «в» п. 186.3 ПКУ (у т. ч. консультаційних), платнику податку слід звернутися до Державної служби статистики України.

18

пп. «в» п. 186.3 ПКУІнжинірингові послугикод 71.11.2 «Послуги архітектурні щодо будівель», код 71.11.3 «Послуги щодо планування міських і сільських поселень», код 71.11.4 «Послуги щодо ландшафтної архітектури та консультаційні послуги у сфері ландшафтної архітектури»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці завважили, що операція з постачання платником ПДВ резиденту інжинірингових послуг, які відповідають визначенню, наданому в пп. 14.1.85 ПКУ, підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за основною ставкою, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України. У разі якщо вказані послуги постачаються платником ПДВ нерезиденту, така операція не підпадає під визначення об’єкта оподаткування, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України. Інжинірингові послуги для об’єкта нерухомості, розташованого на митній території України, які не ввійшли до переліку, визначеного у пп. 14.1.85 ПКУ, є об’єктом оподаткування ПДВ.

В ІПК ДПСУ від 17.02.2023 р. № 353/ІПК/99-00-21-03-02-06 контролери зазначили: послуги щодо наукового дослідження й експериментального розробляння у сфері хімії (72.19.14 згідно з ДК 016:2010), які платник податку надаватиме нерезиденту, підпадають під визначення поняття «інжиніринг». Якщо нерезидент – отримувач послуг не має постійного представництва в Україні, то операції з постачання платником такому нерезиденту зазначених у зверненні послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

19

пп. «в» п. 186.3 ПКУІнженерні послугикод 71.12 «Послуги інженерні та пов’язані з ними послуги щодо технічного консультування»

У листі ДПАУ від 26.05.2011 р. № 14837/7/16-1517 вказано, що до інженерних послуг може бути віднесено лише певну частину інжинірингових послуг, які можуть надавати виключно фахівці, що мають освітньо-кваліфікаційний рівень інженера.

20

пп. «в» п. 186.3 ПКУЮридичні послуги (у т. ч. адвокатські)код 69.1 «Послуги юридичні»

21

пп. «в» п. 186.3 ПКУБухгалтерські послугикод 69.20.2 «Послуги щодо бухгалтерського обліку»

22

пп. «в» п. 186.3 ПКУАудиторські послугикод 69.20.1 «Послуги щодо фінансового аудиту»

У листі ДПА в м. Києві від 08.04.2011 р. № 3816/10/31-605 уточнено, що зазначеною нормою регламентуються ті аудиторські послуги, перелік яких визначає Аудиторська палата України відповідно до стандартів аудиту.

23

пп. «в» п. 186.3 ПКУАктуарні послугикод 66.29.11 «Послуги актуаріїв»

24

пп. «в» п. 186.3 ПКУПослуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. із використанням комп’ютерних систем*код 62.01.01 «Послуги щодо проектування та розроблення у сфері інформаційних технологій», код 62.02 «Послуги щодо консультування стосовно комп’ютерної техніки», код 63.11.1 «Послуги щодо обробляння даних, розміщування інформації на веб-вузлах, щодо програмного застосування та інші послуги щодо забезпечення інформаційно-технологічною інфраструктурою», код 63.12 «Розміщування інформації на веб-порталі», код 63.9 «Послуги інформаційні, інші»

В ІПК ДПСУ від 25.08.2022 р. № 1330/ІПК/99-00-21-03-02-06 було зроблено висновок, що операції з постачання послуг хостингу належать до операцій з постачання інформаційних послуг.

25

пп. «г» п. 186.3 ПКУНадання персоналу, у т. ч. якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупцякод 78 «Послуги щодо працевлаштування»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) податківці зазначили, що операція з постачання платником ПДВ резиденту послуг із надання персоналу, у т. ч. якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню за основною ставкою, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України. У разі якщо платником ПДВ послуги з надання персоналу, у т. ч. якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, надаються нерезиденту, така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.

26

пп. «ґ» п. 186.3 ПКУНадання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфівкод 77.2 «Послуги щодо прокату предметів особистого вжитку та побутових виробів», код 77.3 «Послуги щодо оренди та лізингу інших машин, устатковання та майна»

У роз’ясненні з категорії 101.05 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери зазначили, що операції з оренди залізничного рухомого складу (вагонів, локомотивів, моторейкового транспорту) і контейнерів у нерезидента за межами митної території України не оподатковуються ПДВ, оскільки згідно з пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації нерезидента за межами митної території України.

У листі ДПАУ від 25.06.2011 р. № 17571/7/16-1517-15 контролери зазначили, що договори фрахтування судна на певний час (тайм-чартер) і договори лізингу судна (бербоут-чартер) є різновидом договору оренди транспортних засобів. Тому операції з надання в бербоут-чартер суден, зокрема і для використання за межами митної території України, слід розглядати як операції з надання послуг, місце постачання яких знаходиться на території України (на такі операції не поширюється пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ, при цьому місце їх постачання визначається відповідно до п. 186.4 ПКУ), – за місцем реєстрації постачальника.

27

пп. «д» п. 186.3 ПКУТелекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень і звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у т. ч. надання доступу до глобальних інформаційних мережкод 61 «Послуги телекомунікаційні»

Податківці в роз’ясненні з категорії 101.07 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) зауважили, що згідно з пп. «д» п. 186.3 ПКУ місцем постачання телекомунікаційних послуг вважається місце, у якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. Водночас контролери на надали відповіді щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання довірителем – резидентом телекомунікаційних послуг через повіреного – резидента для замовника – нерезидента за договором доручення та порадили звернутися до контролюючих органів із детальним описом конкретної ситуації та наданням копій документів для отримання індивідуальної податкової консультації в письмовій формі відповідно до ст. 52 ПКУ.

28

пп. «е» п. 186.3 ПКУПослуги радіомовлення та телевізійного мовленнякод 60.10.11 «Послуги щодо підготування радіопрограм і радіомовлення», код 60.20.1 «Послуги щодо підготування телепрограм і телемовлення»

29

пп. «є» п. 186.3 ПКУНадання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУкод 73.12.1 «Послуги посередників щодо продажу рекламного місця»

Контролери в роз’ясненні з категорії 101.07 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) послалися на норми пп. «є» п. 186.3 ПКУ та вказали, що, оскільки місцем постачання резидентом – платником ПДВ рекламних послуг повіреному – резиденту є митна територія України, операція з постачання таких послуг є об’єктом оподаткування ПДВ.

Проте щодо прядку оподаткування ПДВ операцій з надання повіреним – резидентом за дорученням довірителя – нерезидента консультаційних та інших послуг, визначених у п. 186.3 ПКУ, у разі якщо такі послуги надаються резидентам на митній території України, оплата за які надходить на рахунок повіреного – резидента, податківці не надали відповіді та порадили звернутися до контролюючого органу за місцем реєстрації з надання копій відповідних документів (див. роз’яснення з категорії 101.07 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

30

пп. «ж» п. 186.3 ПКУНадання транспортно-експедиторських послугкод 52.29.1 «Послуги вантажних транспортно-експедиційних агентств»

В ІПК ДПСУ від 21.02.2023 р. № 400/ІПК/99-00-21-03-02-06 та в роз’ясненні з категорії 101.21 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) зроблено висновок, що операції резидента з постачання транспортно-експедиторських послуг нерезиденту не будуть об’єктом оподаткування ПДВ.

Однак експедитор-резидент, який надає послуги з транспортного експедирування нерезиденту із залученням перевізника – резидента платника ПДВ, повинен скласти податкову накладну на вартість послуг із транзитного перевезення на операцію як таку, що звільнена від оподаткування ПДВ (див. роз’яснення з категорії 101.21 розділу «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В ІПК ДПСУ від 03.03.2023 р. № 489/ІПК/99-00-21-03-02-06 зазначено: якщо в межах виконання договору транспортного експедирування послуги з міжнародного перевезення вантажу (із Польщі на митну територію України) надаються залученим перевізником-резидентом – платником ПДВ, то в експедитора виникає податкове зобов’язання з ПДВ на вартість послуг із такого міжнародного перевезення за ставкою 0 % (за умови, якщо таке міжнародне перевезення підтверджено належним чином оформленим єдиним міжнародним перевізним документом), та такі податкові зобов’язання підлягають відображенню в податковій накладній, яка складається експедитором на замовника. Якщо такі послуги з міжнародного перевезення вантажу надаються залученим перевізником-резидентом, який не є платником ПДВ, то податкові зобов’язання в експедитора на вартість послуг із такого перевезення не виникають.

Щодо питання оподаткування таких послуг див. також УПК № 610.

31

пп. «з» п. 186.3 ПКУНадання послуг із виробництва та компонування відеофільмів, кінофільмів, анімаційних (мультиплікаційних) фільмів, телевізійних програм, рекламних фільмів, фоторекламних матеріалів та комп’ютерної графікикод 90.02.11-00.00 «Послуги щодо створювання та подання творів виконавського мистецтва», код 90.03.11 «Послуги, надавані письменниками, композиторами, скульпторами та іншими митцями, крім артистів-виконавців», код 90.02.19 «Послуги допоміжні щодо виконавського мистецтва, інші»
Створено на овнові матеріалів:

1. ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. ДК 009:2010 – Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010», затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. № 457.

3. ДК 016:2010 – Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010, затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 г. № 457.

4. УПК № 610 – Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затверджена наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 610.

5. УПК № 536 – Узагальнююча податкова консультація щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання програмної продукції, затверджена наказом Міндоходів від 07.10.2013 р. № 536.

6. ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН»

#ПДВ

#VAT

#експортпослуг

POST TAGS

Остались вопросы? Мы на связи.